Ксеноморф

1. Понятие и сущность налогов
Налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные плате¬жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сро¬ков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения де¬ятельности государства и органов местного самоуправления.
Значимые характеристики нал платежа:
Законодательная основа
Обязательность
Индивидуальная безвозмездность
В пользу субъектов публичной власти. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом.
В случае пошлины или сбора всегда преследуется специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор), которая до¬стигается в результате уплаты, т. е. присутствует элемент индивиду¬альной возмездности. Кроме того, зачастую сама пошлина или сбор вводится, чтобы получить доход, а не покрыть издержки. В россий¬ском налоговом законодательстве налог и сбор разграничены (ст. 8 Налогового кодекса РФ, часть первая). Сбор — обязательный взнос организаций и физических лиц, уплата которого — одно из условий совершения государственными органа¬ми или органами местного самоуправления и их должностными ли¬цами юридически значимых действий в отношении плательщика. Понятие по¬шлины Налоговый кодекс РФ не выделяет как самостоятельное. Парафискалитет — обязательный сбор, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации. Парафискальные пла¬тежи устанавливаются в пользу промышленных, коммерческих и социальных предприятий, технических или образовательных учреж¬дений. Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государ¬ством части валового внутреннего продукта, создаваемого в стра¬не, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления госу¬дарственных услуг. Функции: Фискальная, Распределительная, Стимулирующая, Контрольная.

2. Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв¬ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов.
Регулирующая функция - государственное регулирование экономики.
Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними
Стимулирующая функция
фискальная функция — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до¬ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они недо¬статочны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.
регули¬рующая.Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе¬ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре¬шению актуальных для общества проблем.
Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов госу¬дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до¬ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли¬тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др
стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра¬бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный ха¬рактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым отно¬сятся:
объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, изме¬римые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юриди¬ческое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;;
налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от на¬лога;
срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.
ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки .
1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода ( например, на тонну нефти или газа ).
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 % ) .
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах можно сказать что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

3. Классификация налогов.
По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.
К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета нало¬говой базы и применения к ней налоговой ставки. Косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление Относят налог на добавленную стоимость, акци¬зы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление). В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима рас¬ходования средств, полученных с помощью налогов, принято раз¬личать общие и целевые налоги. К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансиро¬вания конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды(Дорожный, воспр мин-сыр базы, Ед соц налог). По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов.
В Российской Федерации можно выделить две составляющих государственного устройства — федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно, к государственным нало¬гам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.
К федеральным налогам в настоящее время относятся:
• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
• налог на операции с ценными бумагами;
• налог на игорный бизнес;
• лицензионные и регистрационные сборы и некоторые другие налоги и сборы.
Налоги субъектов Российской Федерации:
• налог на имущество предприятий;
• налог с продаж;
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятель¬ности субъектов малого предпринимательства, а также некоторые дру¬гие налоги и сборы.
Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.
В настоящее время в Российской Федерации к числу местных налогов относятся:
сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу и ряд других налогов и сборов.

4.Обязательные и факультативные элементы налога
Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. К ним, как уже отмечалось выше, относятся те элементы налога, которые перечислены в ст.17 Налогового кодекса РФ, а именно:
- налогоплательщик. Это сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов. Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. В соответствии с п.2 указанной статьи налогоплательщиками в установленном порядке могут являться филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций.
Иначе говоря, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.
- объект налогообложения. В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
То есть объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.
Ранее, в соответствии с п.2 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы" обязанность уплачивать налог возникала у лица при наличии у него объекта налога. В настоящее время данное положение прямо не закреплено в Налоговом кодексе РФ, и обязанность налогоплательщика возникает у него при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, несмотря на данный факт, мы считаем, что единственным основанием возникновения обязанности по уплате налога являет наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.
- налоговая база. Налоговая база (налогооблагаемая база) как элемент налога ранее, как уже отмечалось выше, не рассматривался законодательством в качестве такового, однако с введением в действие Налогового кодекса РФ определение данного элемента налогового обязательства в законодательном акте стало обязательным для установления налога.
В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.
Здесь также хотелось бы сказать, что налогооблагаемая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с последним. Так, например, в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения по данному налогу являются обороты по реализации продукции. Вместе, порядок исчисления налога на добавленную стоимость предусматривает включение в налогооблагаемую базу также и других средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), в частности, штрафы, пени, неустойки и др. Иначе говоря, в данном случае налоговая база и объект налога не совпадают, поскольку штрафные санкции за неисполнение хозяйственных договоров не являются реализацией продукции.
Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налоговый учет, механизм которого отличен от бухгалтерских методик.
- налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.
В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
- налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Ст.53 Налогового кодекса РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
- порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Однако исчисление некоторых налогов (так называемых, окладных) осуществляется налоговыми органами.
- порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Согласно ст.58 Налогового кодекса РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
- сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 Кодекса сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.
Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 Налогового кодекса РФ "в необходимых случаях при установлении в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком".
Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

7. В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).
Налоги как экономическая категория являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.
Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.
Субъективная сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п) определяется внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8):
«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий»
Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Это обязательность, безвозмездность, безэквивалентность.
Принципы налогообложения
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:
1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, -все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.
Как видно, А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;
простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:
1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:
1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на грyппы по определенному признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.
2) на основе декларации
Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после полyчения дохода.
Примером может слyжить налог на прибыль.
3) y источника
Этот налог вносится лицом выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

8. Сущность и понятие налогового администрирования
Само понятие «администрирование» довольно редко используется в российской научно-правовой литературе. Слово «администрирование» происходит от латинского “administratio”, означающего “руководство”, “управление”. Несмотря на то, что само слово «администрация» как «орган управления» или «административный» как «управленческий» довольно широко используется в правовых науках, производное существительное «администрирование» является крайне редким явлением в российской литературе. Вероятно, объясняется это тем, что русское слово «управление» полностью соответствует смыслу слова «администрирование», а, следовательно, особой нужды в заимствовании иностранного слова нет. Итак, «администрирование» означает «управление». Налоговое администрирование, следовательно, должно означать «управление в области налогообложения». Помятуя, что «управление» в самом широком своем понимании означает «целенаправленное упорядочивающее воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта», можно предположить, что налоговое администрирование представляет собой реализацию управляющим субъектом своих управленческих функций в сфере налогообложения. При этом следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления). В последнем случае речь идет о реализации правоотношений, не регулируемых публичными отраслями права (так, например, к налоговому администрированию можно вполне отнести управленческую деятельность финансового директора, который осуществляет налоговое планирование в своей компании), эти отношения строятся на нормах, регулирующих внутрикорпоративные отношения. Однако сегодняшний интерес к налоговому администрированию вызван деятельностью именно государственных органов в сфере налогообложения. Иными словами, сегодняшний термин «налоговое администрирование» тождественен понятию «государственное управление в области налогообложения».
На основании изложенного можно сделать вывод, что «налоговое администрирование» – это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц.


12. Понятие камеральной проверки
Налоговый кодекс не содержит официального определения камеральной налоговой проверки. В ст. 88 НК РФ содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание.
Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.
В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения налогового органа.
В-четвертых, она проводится на анализе документов - как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
И в-пятых, правом проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, полномочны лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством о налогах и сборах. Особую актуальность данный момент получает в связи с вышедшими Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний1 . Вопросу правомерности проведения камеральных проверок отчетности по страховым взносам, являющимся частью единого социального налога, органами фонда социального страхования мы посвятим отдельный параграф. Сейчас же ограничимся лишь указанием на необходимость законодательного закрепления правомочий контрольных органов на осуществление такого контроля.
Таким образом, камеральная налоговая проверка - это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, без специального решения руководителя последних и длящаяся в течение трех месяцев с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа как последних, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов.
Начало камеральной проверки
Как уже было показано в предыдущем разделе, камеральная проверка проводится на основе представленной налогоплательщиком отчетности и других документов, служащих основанием исчисления и уплаты налогов.
Однако когда именно начинается процедура камеральной налоговой проверки? В момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции, зачастую являющимся лишь техническим работником, проставляющим лишь штамп о принятии налоговой отчетности? Или несколько позже, когда к проверке приступит именно должностное лицо налогового органа, полномочного осуществлять камеральные проверки в соответствии со своими должностными обязанностями?
Данный вопрос имеет принципиальное значение для определения круга правомочий налоговых органов, осуществляемых в процессе процедуры приемки налоговой отчетности. Нами уже отмечалось в разделе, касающемся вопроса сдачи налоговой отчетности, что в практике имеют место многочисленные случаи, когда инспектор, заметив какие-либо недочеты или ошибки в отчетности, отказывает в ее приемке, возвращая для исправлений налогоплательщику. Мы уже показали неправомерность данных действий налоговых органов с позиции общего запрета на отказ в приемке налоговой отчетности, предусмотренного в абз. 3 п. 2 ст. 80 НК РФ. Сейчас же к аналогичному выводу мы придем, анализируя положения, касающиеся такой формы налогового контроля, как камеральная налоговая проверка.
Итак, налогоплательщик получает отказ в приемке отчетности по причине каких-либо недочетов в заполнении формы или отсутствия каких-либо приложений, являющихся обязательным элементом налоговой отчетности. Какой процедурой налогового контроля охватывается подобное действие или, если сказать точнее, бездействие налогового инспектора? Если данный отказ в приемке налоговой отчетности осуществляется в процессе камеральной проверки, то такого правомочия налоговых органов при обнаружении ошибок или неполноты отражения данных, как возврат отчетности, законодательство о налогах и сборах не содержит. В ст. 88 НК РФ содержится лишь правомочие налоговых органов сообщить налогоплательщику об обнаруженных ошибках и требовать от последнего исправления ошибок, не более.
"Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок". (абз. 3 ст. 88 НК РФ).О возврате отчетности, тем более об отказе в ее принятии в НК РФ не содержится ни слова.
Если же данный отказ налоговым органом реализуется не в рамках камеральной налоговой проверки, то в рамках какой налоговой процедуры? Попробуем разобраться.
Буквальное толкование положений НК РФ не позволяют нам сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Абз. 2 ст. 88 НК РФ содержит недвусмысленную по содержанию фразу: "Камеральная проверка проводится … в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога". Анализ данного положения в системной связи с содержащейся в последнем абзаце ст. 6.1 НК РФ нормы, в соответствии с которой "течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало", позволяет сделать только один-единственный вывод: камеральная проверка может начаться только на следующий день после представления налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов.
Как показал анализ положений "жутко засекреченного" документа с грифом "для служебного пользования", посвященного процедуре проведения камеральных проверок, в Министерстве по налогам и сборам понимают данный момент аналогичным образом. Документ, о котором идет речь, называется "Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов"2 . В соответствии с его пп. 2.7 "не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность подлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок".
В п. 2.1 устанавливается ограничение, согласно которому "при наличии возможности функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лица, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности в данном отчетном периоде". Анализ данных положений позволяет сделать вывод, что и в анализируемом документе налоговые органы связывают начало срока проведения камеральной налоговой проверки не с моментом принятия отчетности, а именно со следующим рабочим днем. Как мы уже отмечали, данное положение полностью согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах и не может быть нами оспорено.
Однако тогда на каком же основании имеют место столь частые отказы в принятии налоговой отчетности по каким-либо замечаниям по их оформлению и составу? Честно скажем, что анализ данного документа не дал ответа на этот вопрос. Несмотря на то что процедура приемки налоговой отчетности в понимании составителей анализируемого Регламента не входит в процедуру камеральной налоговой проверки, ей в данном документе отводится серьезное место.
В соответствии с пп. 2.4 Регламента "на стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия следующим требованиям:
полнота представления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков; при этом лицо, принимающее налоговую отчетность, не вправе отказать в ее принятии по причине отсутствия в составе этой отчетности какого-либо предусмотренного действующими законодательными и иными нормативными актами документа;
наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика, периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);
четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т. п. В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций".
Прочитав данные положения, так и хочется встать и снять шляпу перед составителями данного документа, как поборниками торжества справедливости и правопорядка в налоговой сфере. Только один вопрос не дает покоя. В соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Скажу честно, если бы налоговые органы придерживались данной инструкции, то, пожалуй, статьи, посвященной сдаче налоговой отчетности, опубликованной в предыдущих номерах нашего журнала, не было бы по причине неактуальности темы. Но статья есть, так же как есть и те многочисленные факты не только вопиющего нарушения законодательства о налогах и сборах, что в принципе не ново, но, как сейчас мы поняли, и внутренней, обязательной для исполнения всеми налоговыми органами инструкции. Инструкции, которая, в соответствии с неписанным "кодексом этики" любого чиновника, только и является непосредственным руководством к действию; инструкции, которая для них только и представляет собой закон. Где кроется причина происходящего в данном случае, честно говоря, не знаем. Или в связи с полным чувством безнаказанности за нарушения прав налогоплательщиков? Или в столь свойственном любому чиновнику чувстве собственной значимости и величия? Или в еще не искорененном отношении к налогоплательщику как к полностью зависимому и бесправному перед огромным государственным механизмом (частью которого, несомненно, являются и налоговые органы), мелкому и не заслуживающему уважения субъекту? Знаем лишь одно: пока на документах, в которых четко говорится о правах налогоплательщиков и обязанностях налоговых органов, будет стоять гриф "Для служебного пользования", ни о каких реальных правах налогоплательщиков не может быть и речи.

•
13.Налогоплательщики и плательщики сборов. налоговые агенты
§ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
§ Налоговый агент
§ 1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса.
3. Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

20. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Для того, чтобы создать бизнес-план или провести планирование своих налоговых платежей, необходимо для начала знать полный список налогов, которые предстоит уплачивать компании. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
• федеральные налоги и сборы,
• налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные налоги и сборы),
• местные налоги и сборы.
Региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом, устанавливаться не могут (ст.12 Налогового кодекса РФ). Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
Таким образом, Налоговый кодекс определяет закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом (ст.3, 12 Налогового кодекса).
Федеральные налоги и сборы (устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации) Региональные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации) Местные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований)
налог на добавленную стоимость
акцизы
налог на доходы физических лиц
единый социальный налог
налог на прибыль организаций
налог на добычу полезных ископаемых
налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина налог на имущество организаций
налог на игорный бизнес
транспортный налог земельный налог
налог на имущество физических лиц
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
(ст.5 Налогового кодекса РФ)
Акты законодательства О НАЛОГАХ вступают в силу:
• не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования,
• и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу,
за исключением:
(Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования)
Федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых налогов Актов законодательства о налогах субъектов Российской Федерации, вводящих налоги Актов представительных органов местного самоуправления, вводящих налоги
Акты законодательства О СБОРАХ вступают в силу:
• не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования,
за исключением:
(Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования)
Федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых сборов Актов законодательства о сборах субъектов Российской Федерации, вводящих сборы Актов представительных органов местного самоуправления, вводящих сборы


21. Порядок установления, изменения и отмена налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
• Устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом
Налоги и сборы субъектов РФ
• Устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах в соответствии с Налоговым Кодексом.
• Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:
o налоговые льготы
o налоговую ставку *1)
o порядок уплаты налога
o сроки уплаты налога
o форму отчетности по данному налогу
Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом (ст. 12 Налогового кодекса РФ)
Местные налоги и сборы
• Устанавливаются, изменяются правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с Налоговым Кодексом
• Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют следующие элементы налогообложения:
o налоговые льготы
o налоговую ставку *1)
o порядок уплаты налога
o сроки уплаты налога
o форму отчетности по данному налогу
Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом (ст. 12 Налогового кодекса РФ)
*1) Налоговая ставка устанавливается в пределах, установленных Налоговым кодексом.

16.способы снижения налоговых обязательств

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения и играет важную роль в развитии государства. Он позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. В тоже же время налоги – очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства, разорению налогоплательщиков. Постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. Реформирование российской системы налогообложения прибыли состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок, что приводит к увеличению налоговой нагрузки на предприятие. В связи с этим проблема снижения налогового бремени предприятия является на сегодняшний день весьма актуальной.
И хотя важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности.
Снижение налогового бремени достигается уменьшением размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налога. К общим способам можно отнести: принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др.); оптимизация через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.); использование различных льгот и налоговых освобождений. К специальным методам относятся следующие: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Примером использования общих способов являются предусмотренные российским законодательством льготные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и ЕНВД), позволяющие снизить налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. С помощью переноса доходов на субъекты льготного налогообложения компания может заменить уплату налога на прибыль в размере 24% фиксированным платежом ЕНВД или уплатой 6% в качестве единого налога предприятия или предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения.
Пример минимизации налога по специальным методам – продать собственное здание «дружественной» фирме», а затем взять у нее его в аренду. Суть схемы заключается в следующем. Компания продает здание, находящееся у нее в собственности, «дружественной организации». Затем компания заключает с ней договор аренды на долгосрочную перспективу. Арендные платежи бывший собственник недвижимости включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выгода схемы заключается в следующем. Если компания оставит здание у себя на балансе, то ей придется амортизировать его не менее 20 лет. При этом ежемесячно на затраты можно будет списывать определенную сумму амортизации. В схеме же с арендой, компания вправе включать в затраты арендные платежи, которые могут намного превышать сумму амортизации.
Исследование проблемы показывает, что минимизация по налогам, снижение налоговой нагрузки может иметь разумное практическое применение, так как государство в условиях рынка имеет возможность предлагать налогоплательщикам законные способы увеличения прибыли в целях стимулирования деятельности предприятий.

19. Налоговые преступления и ответственность
Конституционный принцип равенства граждан перед законом и судом, нашедший свое выражение и в Уголовном кодексе России, закрепляет, что лица, совершившие преступления, равны перед законом и подлежат уголовной ответственности независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.
В своей нормотворческой деятельности законодатель обязан строго руководствоваться данным принципом, в том числе и при построении юридических конструкций статей Особенной части УК РФ, не допуская тем самым установления дискриминационного положения между лицами, совершившими аналогичные по своей природе преступления.
Однако, мы полагаем, законодатель отошел от данного принципа, дифференцировав уголовную ответственность при уклонении от уплаты налогов (сборов) с физического лица (ст. 198 УК РФ) и с организации (ст. 199 УК РФ).
Анализ формулировок ст. ст. 198, 199 УК РФ позволяет сделать вывод о том, что основным критерием такого деления являлась степень общественной опасности указанных деяний, при этом предполагалось, что действия (бездействия) физических лиц, выступающих самостоятельно в налоговых правоотношениях, могут повлечь за собой менее тяжкие последствия, нежели действия (бездействия) физических лиц, направленные на уклонение от уплаты налогов (сборов) с организаций.
Как мы видим, в основе данного деления лежит форма участия лица в финансово-хозяйственных отношениях, при этом для лиц, признанных виновными в уклонении от уплаты налогов с организации, предусмотрено более строгое наказание, нежели для лиц совершивших деяние, предусмотренное ст. 198 УК РФ. В то же время, закон устанавливает, что для признания деяния, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, преступным, сумма неуплаченных налогов должна быть значительно ниже, по сравнению с установленной для лиц, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199 УК РФ.
На наш взгляд, такой подход является ошибочным в силу следующих обстоятельств.
Само понятие "налоговое преступление" - означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые для осуществления полномочий государства.
Основной принцип государственной политики в налоговой сфере сформулирован в статье 57 Конституции Российской Федерации, которая гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".
Как указано в п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги, что влечет за собой непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации [1].
Ключевым критерием отнесения деяния лица к налоговому преступлению является размер причиненного материального ущерба в виде неуплаченных налогов. Поэтому, по меньшей мере, нелогичным является тот факт, что законодатель применительно к ст. 198 УК РФ признает налогоплательщика – физическое лицо совершим преступление, если сумма неуплаченных налогов превысит 100 тыс. рублей. В то время как лицу, ответственному за финансово-хозяйственную деятельность организации, позволительно без опаски быть подвергнутым мерам уголовного принуждения, не уплачивать налоги в размере не превышающем 500 тыс. руб.
По нашему мнению такое положение уголовного закона является недопустимым, так как деяния, предусмотренные ст. 198 и ст. 199 УК РФ, посягают на один и тот же объект и влекут за собой наступление одних и тех же общественно опасных последствий, т.е. по своей сути являются однородными. В связи с этим, установление различных критериев их преступности и наказуемости, нарушает основополагающий принцип равенства граждан перед законом и судом.
На первый взгляд, экономическая подоплека разделения ст. 198 и ст. 199 УК РФ является довольно логичной, однако в современных условиях не выдерживает никакой критики.
Действующим гражданским законодательством предоставляется возможность гражданам осуществлять коммерческую деятельность в форме индивидуальных предпринимателей или через образованное юридическое лицо. При этом, согласно ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Таким образом, закон изначально не предполагает, что деятельность юридического лица с экономической точки зрения является более весомой по сравнению с деятельностью индивидуального предпринимателя, а выбор формы хозяйствования не ставится в зависимость от экономических критериев. Как показывает практика, в настоящее время обороты индивидуальных предпринимателей сопоставимы с оборотами средних организаций, а зачастую и превышают их.
В свою очередь, ст. ст. 198 и 199 УК РФ позволяют недобросовестным предпринимателям переводить свою деятельность в рамки юридических лиц и при этом полностью избегать уголовной ответственности, контролируя, чтобы сумма неуплаченных налогов не превышала достаточно высокую планку уголовно наказуемого размера, установленного примечанием к ст. 199 УК РФ, сводя на нет тем самым превентивную функцию уголовного закона.
Следует отметить непоследовательность законодателя в установлении ответственности за налоговые преступления в зависимости от формы участия в финансово-хозяйственной деятельности.
По ст. 198 УК РФ предусмотрена одинаковая ответственность не только индивидуальных предпринимателей, но так же и той категории физических лиц, которые вообще не осуществляют коммерческой деятельности, и следовательно имеют меньше возможностей уклониться от уплаты налогов. По логике законодателя данная категория должна была бы являться менее общественно опасной, в связи с чем, ответственность для данных лиц должна быть предусмотрена более мягкая нежели, чем для хозяйствующих субъектов, однако уголовным законом этого не оговорено.
Непоследовательность законодателя усматривается так же и в следующем.
Помимо ст. ст. 198, 199 к налоговым преступлениям относятся еще и деяния, предусмотренные ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». Некоторые авторы этот перечень расширяют, включая в него ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взыскиваемых с организации или физического лица».
Парадоксальным является то обстоятельство, что общественная опасность названных составов преступлений аналогична ст. ст. 198, 199 УК РФ, однако при этом законодатель за данные деяния устанавливает одинаковую ответственность лицам, выступающим в финансово-хозяйственных правоотношениях, как от своего имени, так и от имени организаций.
Например, согласно ст. 199.1 УК РФ, субъектом преступления не перечислившим в бюджет налоги (сборы), является «налоговый агент». При этом, согласно положениям Налогового кодекса РФ, «налоговыми агентами» признаются как физические лица – индивидуальные предприниматели, так и юридические лица. Однако в данном случае физические лица, действующие в налоговых правоотношениях от своего имени, по этой статье несут ответственность аналогичную ответственности, установленной для лиц, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199 УК РФ (сумма уголовно наказуемого ущерба, регламентированная примечанием к ст. 199 УК РФ, распространяется на ст. 199.1 УК РФ; санкции полностью совпадают с санкциями ст. 199 УК РФ).
При сопоставлении норм Уголовного кодекса с нормами взаимосвязанных с ним отраслей права, нарушение принципа равенства и непоследовательность законодателя проявляются с еще большей силой.
Принимая во внимание тот факт что ст. ст. 198, 199 УК РФ являются бланкетными, т.е. отсылают нас при установлении преступности деяния к нормам налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что налоговое преступление - есть не что иное как налоговое правонарушение, результатом которого явилось уклонение от уплаты налогов в уголовно наказуемом размере.
Согласно же ст. 122 НК РФ ответственность за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налогов не ставиться в зависимость от того, в какой форме выступает лицо в налоговых правоотношениях, т.е. физическое лицо, индивидуальный предприниматель или организация понесут одинаковое наказание за совершенное правонарушение.
Отсутствие единообразного подхода авторов УК РФ в установлении ответственности за налоговые преступления, проявляется и при анализе норм Кодекса РФ «Об административных правонарушениях». Так глава 15 кодекса, устанавливает единую ответственность для должностных лиц, совершивших административные правонарушения, в том числе и в области налогов, при этом в ст. 2.4. определяется, что должностными лицами являются как представители организаций, так и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Изложенное свидетельствует о несовершенстве ст. ст. 198, 199 УК РФ, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, и необходимости их законодательного изменения.
На наш взгляд необходимо ст. 198 и 199 УК РФ объединить в один состав, озаглавив его - «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, взимаемых с физического лица или организации». При этом уголовно наказуемый размер неуплаченных налогов должен быть единым как для лиц совершивших уклонение от уплаты налогов с физического лица, так и с организации. В юридической конструкции данной статьи можно будет предусмотреть дифференциацию наказания в зависимости от сумм неуплаченных налогов.
Внесение названных изменений в Уголовный кодекс позволит устранить имеющее место нарушение принципа равенства граждан перед законом и судом и будет способствовать установлению единой правовой позиции законодателя в отношении налоговых правонарушений, как в сфере уголовного законодательства, так и связанных с ним отраслей права.


11. Постановка на учет в налоговый орган.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом .
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.
2. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
3. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
4. При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
5. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
6. Постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.
Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
7. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.
8. В случаях, предусмотренных абзацем 2 пункта 5 и пунктом 7 настоящей статьи, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
9. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
10. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Теги: налог